一、存貨的範圍
存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及農業小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或在將來收穫為農產品的消耗性生物資產。
小企業的存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、週轉材料、委託加工物資、消耗性生物資產等。
二、存貨的取得
小企業取得的存貨，應當按照成本計量。由於存貨取得的方式是多種多樣的，而在不同的取得方式下，存貨成本的具體構成內容並不完全相同，因此存貨的實際成本應結合存貨的具體取得方式分別確定。
其具體分為以下五種：
（一）外購存貨的成本
外購存貨的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發生的其他直接費用，但不包括按照稅法規定可以抵扣的增值稅額。
根據企業的具體核算方式，小企業外購存貨成本的核算分為：
1。計劃成本核算方式
材料已收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續後，再根據所服金額或發票賬單的應付金額，借記“材料採購”，貸記“銀行存款”等科目。
小企業採用計劃成本進購入材料的採購成本。
小企業外購材料，應當按照發票賬單所列購價款、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程中發生的其他直接費用，借記“材料採購”，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發生的其他直接費用，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預付賬款”、“應付賬款”等科目。
材料已收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續後，再根據所服金額或發票賬單的應付金額，借記“材料採購”，貸記“銀行存款”等科目。
月末，應將倉庫轉來的購收料憑證，分別下列不同情況處理：
對於收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出，承兌商業匯票的上月收料憑證），應按照實際成本和計劃成本分別彙總，並按照計劃成本，借記“原材料”、“週轉材料”等科目，貸記“材料採購”科目；實際成本小於計劃成本的差異做相反的會計分錄。
對於尚未收到發票賬單的收料憑證，應按照計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“週轉材料”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會計分錄衝回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時，按照正常程式進行賬務處理。
2。實際成本核算方式
小企業採用實際成本進購入材料的採購成本
小企業購入材料、商品等物資，借記“在途物資”科目，有可抵扣的增值稅進項稅額的，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。貸記“庫存現金”等相應科目。
材料或商品已經收到、但尚未辦理結算手續的，可暫不做會計分錄；待辦理結算手續後，再根據所付金額或發票賬單的應付金額，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”
小企業已經預付貨款的材料或商品驗收入庫後，貸方要記“預付賬款”科目。
應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料或商品短缺或其他應衝減材料或商品採購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記“在途物資”科目。
因自然災害等發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損益”科目，查明原因後再作處理。
月度終了，對於收到發票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），應按照彙總金額，借記“原材料”、“週轉材料”、“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。
對於尚未收到發票賬單的收料憑證，與計劃成本核算方式的處理相同，應按估計金額暫估入賬，下月初用紅字做同樣的記錄，予以衝回。
（二）加工取得存貨的成本
透過進一步加工取得存貨的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的製造費用。
經過一年期以上的製造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本。其中借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括：借款利息，輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。
《小企業會計準則》第十四條小企業應當根據生產特點和成本管理的要求，選擇適合於本企業的成本核算物件、成本專案和成本計算方法。小企業發生的各項生產費用，應按照成本核算物件和成本專案分別歸集。
具體如下：
1。屬於材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產成本和輔助生產成本。
2。屬於輔助生產車間為生產產品提供的動力等直接費用，應當作為輔助生產成本進行歸集，然後按照合理的方法分配計入基本生產成本，也可以直接計入所生產產品發生的生產成本。
3。其他間接費用應當作為製造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，非配計入有關產品的成本。
自制並已驗收入庫的材料，按照實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目。
（三）投資者投入存貨的成本
投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。
企業收到投資者投入的存貨，按照評估價值，借記“原材料”、“週轉材料”、“庫存商品”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，按投資者在註冊資本中所佔份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
（四）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本
《小企業會計準則》第十二條（五）自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：
1。自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收穫前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。
2。自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括：鬱閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。
3。自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。
4。水產養殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。
（五）委託加工的存貨的成本
委託加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費等。
小企業發給外單位加工的物資，按照實際成本，借記“委託加工物資”，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照實際計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。支付加工費、運雜費等，借記“委託加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。
需要交納消費稅的委託加工物資，由受託方代收代繳的消費稅，借記“委託加工物資”（收回後用於直接銷售的），或“應交稅費——應交消費稅”科目（收回後用於繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
加工完成驗收入庫的物資，按照加工收回物資的實際成本和剩餘物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委託加工物資”。
採用計劃成本或售價核算的，按照計劃成本或售價，借記“原材料”或“庫存商品”科目，按照實際成本，貸記“委託加工物資”科目，按照實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價”科目。採用計劃成本或售價核算的，也可採用商業材料成本差異率或商品進銷差價率計算分攤本月應分攤的材料成本差異或商品進銷差價。
三、發出存貨的計價
（一）計價方法
對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。
對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。
對於週轉材料，採用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的週轉材料，可採用分次攤銷法進行會計處理，出租或出借的週轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。
對於已售存貨，應當將其成本結轉為主營業務成本或其他業務支出。
1。先進先出法
先進先出法是以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種假設為前提，對發出存貨進行計價。
採用這種方法，先購入的存貨成本在後購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。
2。加權平均法
（1）移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。
（2）月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
3。個別計價法
個別計價法，其特徵是逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。
這種方法適用於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨以及提供勞務的成本。個別計價法確定的存貨成本最為準確。
（二）賬務處理
1、生產經營領用原材料
原材料在生產經營過程中，其成本形成產品成本或直接轉化為費用。企業應按發出原材料的用途，將其成本直接計入產品成本或當期費用。領用原材料時，按計算確定的實際成本記，涉及的借方科目有“生產成本”、“製造費用”、“委託加工物資”、“銷售費用”、“管理費用”等，貸記“原材料”科目。
2、出售的庫存商品或原材料
小企業對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業務收入，相應的庫存商品成本作為主營業務成本。銷售商品時，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目；按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目，按增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，同時按發出存貨的商品的賬面價值結轉成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
企業對外銷售原材料，取得銷售收入作為其他業務收入，相應的原材料成本計入其他業務成本。
【例5-14】海公司銷售一批原材料，售價3000元，增值稅銷項稅額510元，價款已收存銀行。該批原材料的賬面價值2000元。
其賬務處理如下：
借：銀行存款3510
貸：其他業務收入3000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510
借：其他業務成本2000
貸：原材料2000
四、存貨清查
存貨是企業資產的重要組成部分，且處於不斷銷售或耗用以及重置之中，具有較強的流動性。為了加強對存貨的控制，維護存貨的安全完整，企業應當定期或不定期對存貨的實物進行盤點和抽查，以確定存貨實有數量，並與賬面記錄進行核對，確保存貨帳實相符。企業至少應當在編制年度財務會計報告之前，對存貨進行一次全面的清查盤點。
根據存貨清查的結果，可以分為：
（一）盤盈存貨的會計處理
盤盈的各種材料、產成品、商品等，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。盤盈的各種材料、產成品、商品等，按照管理許可權經批准後處理時，按照本科目餘額，借記“待處理財產損溢”科目（待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢），貸記“營業外收入”科目。
（二）盤虧存貨的會計處理
盤虧、毀損、短缺的各種材料、產成品、商品等，應當按照其賬面餘額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“材料採購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“庫存現金”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
盤虧、毀損、報廢的各項資產，按照管理許可權經批准後處理時，按照殘料價值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按照本科目餘額，貸記“待處理財產損溢”科目（待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢），按照其借方差額，借記“營業外支出”科目。
五、新增科目的核算
（一）材料成本差異
若企業採用計劃成本法核算，應設定“材料成本差異”科目，核算材料的計劃成本與實際成本的差額。
小企業也可以根據實際情況在“原材料”、“週轉材料”等科目下設定“成本差異”明細科目進行核算。
小企業驗收入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大於計劃成本的差異，借記“材料成本差異”，貸記“材料採購”科目；實際成本小於計劃成本的差異做相反的會計分錄。入庫材料的計劃成本應儘可能接近實際成本。
結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按照實際成本大於計劃成本的差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委託加工物資”、“其他業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”；實際成本小於計劃成本差異做相反的會計分錄。
發出材料應負擔的成本差異應當按月份攤，不得在季末或年末一次計算，發出材料應負擔的成本差異，除委託外部加工發出材料可按照月初成本差異率計算外，應使用本月的實際成本差異率；月初成本差異率與本月實際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計算。
“材料成本差異”科目期末借方餘額，反映小企業庫存材料等的實際成本大於計劃成本的差異；貸方餘額反映小企業庫存材料等的實際成本小於計劃成本的差異。
（二）週轉材料
“週轉材料”科目核算小企業庫存的週轉材料的實際成本或計劃成本。
小企業購入、自制、委託外單位加工完成並驗收入庫的週轉材料，以及對週轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行處理。各種包裝材料應在“原材料”科目核心算；用於儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“週轉材料”科目核算。
小企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設定“包裝物”、“低值易耗品”科目。包裝物數量不多的小企業，也可以不設定“週轉材料”科目，將包裝物併入“原材料”科目核算。
銷售部門領用的週轉材料，隨同商品出售但不單獨計價的，其賬面價值計入銷售費用；隨同商品出售並單獨計價的，應視為材料銷售，將取得的收入作為其他業務收入，相應的週轉材料賬面價值計入其他業務成本。
領用週轉材料的核算方法：
1。一次轉銷法
一次轉銷法是指在領用週轉材料時，將其賬面價值一次計入有關成本費用的一種方法。
生產、施工領用週轉材料，通常採用一次轉銷法，按照其成本，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料”科目。
2。分次攤銷法
分次攤銷法是指根據週轉材料可供使用的估計次數，將其成本分期計入有關成本費用的一種攤銷方法。
採用分次攤銷法，週轉材料應分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。領用時應按照其成本，借記“週轉材料——在用”，貸記“週轉材料——在庫”；按照適用次數攤銷時，應按照其攤銷額，借記“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料——攤銷”。
（三）消耗性生物資產
“消耗性生物資產”科目核算小企業（農、林、牧、漁業）持有的消耗性生物資產的實際成本。本科目可按消耗性生物資產的種類、群別等進行明細核算。
對於外購的消耗性生物資產，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。這相當於外購存貨的核算。
對於自行栽培或蓄養的消耗性生物資產，同加工取得存貨的成本類似，按照某一確認時點標準前發生的必要支出，確認為其成本，貸方相應記入“銀行存款”等科目。
農業生產過程中發生的應歸屬於消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“生產成本”科目。
消耗性生物資產收穫為農產品時，應按其賬面餘額，借記“農產品”科目，貸記“消耗性生物資產”科目。
出售消耗性生物資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。按其賬面餘額，借記“主營業務成本”等科目，貸記“消耗性生物資產”科目。
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